Как выписать возвратную тару

Как правильно оформить документы по движению тары

Вопрос-ответ по теме

На предприятии используется многооборотная тара. По ней очень большие обороты. Как правильно оформить документы по движению этой тары с учетом налогового права?

Полная рекомендация по учету тары приведена ниже

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух».

Рекомендация: Как поставщику отразить в бухучете и при налогообложении операции с тарой при реализации собственной продукции

Операции с тарой, используемой для упаковки продукции, отразите на счете 10 «Материалы» субсчете «Тара и тарные материалы» (10-4).

Бухучет поступления тары зависит от того, как тара поступила в организацию и по какой стоимости ее принимают к учету.

ВЫБОР ГЛАВРЕДА

Система Юрист

© 2007–2018 ООО «Актион кадры и право»

Журнал «Юрист компании» –
первый практический журнал для юриста

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Юрист компании».
Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Настоящий сайт не является средством массовой информации. В качестве печатного СМИ журнал «Юрист компании» зарегистрирован Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор), свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62254 от 03.07.2015.

Бухгалтерский учет операций с возвратной тарой

Елена Цивилева

Если договор купли-продажи предусматривает, что покупатель обязан вернуть продавцу тару, в которой были отгружены товары, ее считают возвратной. О том, как отражать в бухгалтерском учете операции с возвратной тарой продавцу и покупателю, читайте в этой статье.

Возвратной по умолчанию считается многооборотная тара. Это ящики из пластмассы или картона (гофрированного или склеенного плоского); полиэтиленовые бидоны, бочки, фляги; мешки из ткани; стеклянная тара (банки и бутылки) и др.

А вот разовая тара в большинстве случаев относится к невозвратной. Она может стать возвратной лишь, если это предусматривает договор купли-продажи (ст. 517 ГК РФ; Методические указания, утвержденные приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н (далее – Приказ № 119н)).

В чем специфика возвратной тары

Порядок бухгалтерского учета возвратной тары во многом зависит от особенностей, которые присущи только ей.

Сама по себе возвратная тара объектом продажи не является. При отгрузке упакованного в нее товара ее реализации не происходит. Тара только сопровождает товар в пути от продавца, который является ее владельцем, к покупателю. А затем в опорожненном виде возвратная тара совершает обратный путь – от покупателя к продавцу.

Как правило, в отношении возвратной многооборотной тары стороны договариваются о внесении покупателем залога. Его сумма не является ни доходом продавца, ни расходом покупателя. После возврата тары в исправном состоянии сумма залога должна вернуться к его вносителю.

Но если покупатель в срок не вернул тару (полностью или частично), то она переходит в его собственность. При этом он получает доход в размере рыночной стоимости тары и несет расход в размере неполученного обратно залога. Продавец же при этом получает доход в размере невозвращенного залога и расход в виде списанной невозвращенной тары.

Далее рассмотрим, как сказываются особенности возвратной тары на отражении в бухгалтерском учете отдельных операций с ней.

НАША СПРАВКА

При отгрузке товаров в возвратной таре продавец должен выписать сертификат, в котором указать количество тары, ее стоимость и дату возврата. Этот сертификат нужно передать покупателю в течение двух дней с момента отгрузки товара.

Вместо сертификата продавец может на товаросопроводительных документах к отгружаемым товарам поставить соответствующий штамп (п. 8 постановления Госснаба СССР от 21 января 1991 г. № 1).

Сведения о возвратной таре нужно указать в спецификации по форме № ТОРГ-10. В ней указать вид тары, ее количество, вес. Один экземпляр предназначен покупателю, другой остается у продавца. Если возвратная тара (ящики, бочки, тюки, мешки и т. д.) является закрытой, то понадобится еще упаковочный ярлык по форме № ТОРГ-9 на каждую единицу тары. Его нужно выписать в трех экземплярах: один нужно вложить в тару, другой приложить к счету-фактуре, третий остается у продавца (постановление Росстата от 25 декабря 1998 г. № 132).

Учет приобретения тары продавцом

Торговая организация, как правило, приобретает тару со стороны за плату. Отразить в учете ее нужно по фактической себестоимости (п. 63 Приказа № 119н; п. 6 ПБУ 5/01). Фактическую себестоимость возвратной тары формирует и «входной» НДС, не возмещаемый из бюджета. Ведь при реализации продукции в возвратной таре ее реализации не происходит, НДС на стоимость такой тары не начисляется, «входной» налог, уплаченный поставщику тары, к вычету не принимается (п. 2 ст. 170, 171 НК РФ).

При поступлении возвратной тары от поставщика бухгалтер торговой организации сделает проводку:

ДЕБЕТ 41 «Товары» субсчет «Тара под товаром и порожняя» КРЕДИТ счета учета расчетов (60, 76 и т. д.)

– оприходована по фактической себестоимости возвратная тара (в т. ч. «входной» НДС).

Если номенклатура тары обширна, а скорость оборачиваемости высока, продавцу разрешено учитывать ее по учетным (продажным) ценам (п. 182 Приказа № 119н). Но это нужно отразить в учетной политике для бухгалтерского учета.

НАША СПРАВКА

Определять учетную цену поступающей тары следует одним их способов (п. 166 Приказа № 119н):

– по договорным ценам;

– по фактической себестоимости материалов (по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года));

– по планово-расчетным ценам;

– по средней цене группы.

Если торговая организация применяет учетную цену, то в бухучете придется отражать разницу между фактической (покупной) и учетной (продажной) стоимостью тары и относить ее на финансовые результаты в качестве прочих доходов или расходов. Поясним на примере.

Пример 1

ООО «Мечта» приобрело у производителя 100 пластмассовых ящиков под молочную продукцию по цене 118 руб. за штуку, включая НДС. Эти ящики «Мечта» будет использовать в качестве возвратной тары, поэтому «входной» налог нужно учесть в фактической стоимости тары. В бухгалтерской учетной политике организации закреплено, что учет тары ведется по учетным (плановым) ценам.

«Мечта» установила учетную цену для тары – 125 руб.

Бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 41 «Тара под товаром и порожняя» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– 11 800 руб. (включая НДС) (118 руб. Х 100 шт.) – приобретена многооборотная возвратная тара;

ДЕБЕТ 41 «Тара под товаром и порожняя» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы»

– 700 руб. ((125 руб. – 118 руб.) Х 100 шт.) – списана положительная разница между учетной и фактической ценой ящиков.

Если бы учетная цена оказалась ниже фактической, то бухгалтерская проводка по списанию разницы была бы обратной.

Когда для исполнения обязательства по возврату тары покупателем договор предусматривает внесение залога, при реализации товаров тару учитывают по залоговой цене. В этом случае тоже возможны отклонения от фактической себестоимости, и проводки по учету тары будут такими же, как и в случае с применением учетной цены.

Учет возвратной тары при отгрузке товаров с залогом

В стоимость поставляемых товаров стоимость возвратной тары не включают. Но в договоре купли-продажи стороны обычно предусматривают сумму, которую покупатель обязан перечислить продавцу в случае невозврата тары. Эта сумма является залогом. А в первичных документах на поставку товаров продавец выделяет возвратную тару в отдельные позиции по залоговой цене (без НДС) (п. 7 ст. 154 НК РФ).

Пример 2

ООО «Мечта» приобрело картонные ящики, чтобы использовать их в качестве возвратной тары, по цене 118 руб. (в т.ч. НДС 18руб.) в количестве 100 штук на общую сумму 11 800 руб. (118 руб. Х 100 шт.). «Мечта» отгрузила в адрес ООО «Солнышко» товар в этих ящиках по залоговой цене 70 руб. за один ящик. Покупатель уплатил за ящики залог в сумме 7000 руб. По договору возвратить тару «Солнышко» обязано в течение 15 дней с даты отгрузки, но возвратило только 90 ящиков.

Вот как отражены операции по движению возвратной тары у поставщика:

ДЕБЕТ 76 «Прочие дебиторы и кредиторы» КРЕДИТ 41 субсчет «Тара под товаром и порожняя»

– 7000 руб. (70 руб. Х 100 шт.) – передана покупателю возвратная тара по залоговой стоимости;

ДЕБЕТ 51 «Расчетный счет» КРЕДИТ 76

– 7000 руб. – получена от покупателя сумма залога за возвратную тару;

– 6300 руб. (70 руб. Х 90 шт.) – поступила возвращенная покупателем тара;

– 6300 руб. – перечислен покупателю залог за возвращенную тару;

– 700 руб. (70 руб. Х 10 шт.) – сторнирована залоговая стоимость невозвращенной возвратной тары; В РАМКУ

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 19 «НДС по приобретенным ценностям»

– 180 руб. (18 руб. Х 10 шт.) – сторнирован НДС, учтенный в стоимости невозвращенной тары; В РАМКУ

– 480 руб. (118 руб. Х 10 шт.) – 700 руб.)) – сторнирована разница между покупной и залоговой ценой невозвращенной тары; В РАМКУ

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 180 руб. – принят к вычету НДС, относящийся к стоимости невозвращенной тары;

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы»

– 700 руб. – отражена реализация не возвращенной покупателем тары;

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 126 руб. (700 руб. Х 18 %) – начислен НДС при реализации невозвращенной тары;

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» КРЕДИТ 41

– 1000 руб. (100 руб. Х 10 шт.) – списана стоимость реализованной тары;

– 700 руб. – зачтена сумма залога, полученного в качестве оплаты за реализованную невозвращенную тару.

Покупатель отразит свои операции так:

ДЕБЕТ 41 субсчет «Тара под товаром и порожняя» КРЕДИТ счета учета расчетов (60, 76)

– 7000 руб. (70 руб. Х 100) – поступила возвратная тара;

ДЕБЕТ счета учета расчетов (60, 76) КРЕДИТ 51

– 7000 руб. – перечислен поставщику залог за возвратную тару;

ДЕБЕТ счета учета расчетов (60, 76) КРЕДИТ 41

– 6300 руб. (70 руб. Х 90 шт.) – возвращена тара поставщику;

ДЕБЕТ 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» КРЕДИТ 41

– 700 руб. (70 руб. Х 10 шт.) – списана недостача возвратной тары;

ДЕБЕТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» КРЕДИТ 94

– 700 руб. – отнесена на виновных лиц недостача тары;

или (если виновные не установлены)

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» КРЕДИТ 94

– 700 руб. – списана недостача тары;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ счета учета расчетов (60, 76)

– 6300 руб. – поступила возвращенная залоговая сумма (за вычетом стоимости невозвращенной тары).

Возвратная тара в 1С 8.3

1С:Сервистренд выполняет полный спектр работ по 1С:

Возвратная тара в 1С 8.3

В настоящей статье рассмотрим вопрос учета возвратной тары в 1С Бухгалтерия 3. Возвратная тара — это тара многоразового использования, которую покупатель должен вернуть поставщику согласно договора. Функционал программы позволяет отражать операции передачи, возврата, получения от поставщика. Прежде чем приступить к оформлению хозяйственных в информационной системе, необходимо убедиться, что включена соответствующая настройка. Для этого перейдем в раздел программы “Главное” и выберем пункт “Функциональность”. Далее переходим на закладку “Запасы”.

Данная настройка будет применяться ко всем организациям, которые находятся в информационной базе. Рассмотрим пример, когда к нам поступает сухое молоко на сумму 80 тыс. рублей. В качестве тары используются пластиковые канистры общей стоимостью 20 тыс. рублей.

Первым шагом оформим документ “Платежное поручение”. Попасть в него можно через раздел “Банк и касса”. В поле «Вид операции» устанавливаем значение “Оплата поставщику” и заполняем все необходимые реквизиты. Сумма платежа в нашем примере составит 100 тыс. рублей.

После заполнения проводим платежное поручение. Также в нашем примере мы не оформляем отдельное платежное поручение на сумму залога по нашей таре, которая составляет 20 тыс. рублей. Соответственно 80 тыс. рублей это оплата за сам товар. В форме поручения по кнопке “Создать на основании” выберем документ “Списание с расчетного счета”. По ссылке “Разбить платеж” разобьем платеж на эти две суммы. У суммы залога укажем счет учета 76.05. Также следует отметить, что все операции у нас осуществляются в рамках одного договора.

После чего проводим документ и посмотрим сформированные проводки.

Далее оформим поступление сухого молока вместе с пластиковыми канистрами. Открываем раздел “Покупки” и выберем пункт “Поступление (акты, накладные)”. В следующем окне жмем “Поступление” и выбираем тип операции “Товары, услуги, комиссия”. Заполняем все необходимые поля и указываем товар в табличной части на сумму 80 тыс. рублей, который к нам поступил. НДС будет в сумме.

Перейдем на закладку “Возвратная тара”. Добавляем позиции, указываем количество и цену. В нашем примере на 20 тыс. рублей. Счет по умолчанию заполнился 41.03.

После чего проводим документ и регистрируем счет-фактуру полученный на поступление по соответствующей кнопке внизу документа.

Следующим шагом нам необходимо создать документ “Возврат товаров поставщику”. Данный пункт также можно найти в разделе “Покупки”. Нас интересует вид операции “Покупка, комиссия”. Заполняем реквизиты в шапке и заполняем табличную часть на закладке “Возвратная тара”. Заполнение можно осуществить по документу поступления для этого необходимо нажать на кнопку “Заполнить” и выбрать ранее оформленный документ.

Далее проводим документ. Счет-фактуру выписывать в данном случае не требуется. Следующей операцией осуществим возврат залога по нашей таре от контрагента документом “Поступление на расчетный счет”. Для этого снова перейдем в раздел “Банк и касса” и выберем пункт “Банковские выписки”. В поле «Вид операции» устанавливаем “Возврат от поставщика”, а также корректируем счета, указав 76.05. Внесем сумму 20 тыс. рублей и значение ставки НДС выбираем “Без НДС”.

Дополнительно можем указать назначение платежа. После чего проводим документ. Таким образом, нам будет возвращен ранее переданный контрагенту залог.

Если у Вас остались вопросы про учёту возвратной тары в 1С 8.3, мы с радостью ответим на них в рамках бесплатной консультации.

А также ознакомьтесь с полезными сервисами ИТС:

1С:Отчетность — для отправки отчетности из программы

1С:ЭТП — для участия в электронных аукционах и торгах

1С:Банк — для обмена документами с банком прямо из программы

1С через Интернет — для работы в 1С через браузер

Возврат тары в Беларусь: комплект документов

Здравствуйте.
Как правильно оформить возврат тары (мешки) из России в Беларусь?
Мы покупаем в РБ пряжу в мешках, по договору тара является возвратной. Белорусы выписывают нам тару отдельной товарной накладной и с/ф, в CMR её не указывая.
Какой комплект документов требуется с моей стороны при возврате?

P.S. транспорт наемный, российский.

Цитата (Юла Псков): Здравствуйте.
Как правильно оформить возврат тары (мешки) из России в Беларусь?
Мы покупаем в РБ пряжу в мешках, по договору тара является возвратной. Белорусы выписывают нам тару отдельной товарной накладной и с/ф, в CMR её не указывая.
Какой комплект документов требуется с моей стороны при возврате?

P.S. транспорт наемный, российский.

Я думаю, что также, как и они — товарной накладной.
А вот на счет счета-факутры я не совсем понял.
Вы мешки эти сначала оплачиваете, потом назад отдаете и деньги возвращаете? Тогда это встречная продажа получается.

Поясните подробнее про счет-фактуру.

По договору мы оплачиваем эту тару по залоговым ценам. В определённый срок должны её вернуть. Затем в течение 10 дней с момента подписания акта приёмки-сдачи они возмещают нам стоимость возвращенной тары за минусом её амортизации.

Меня особенно интересует, нужна ли здесь CMR-ка. Ни у меня ни у перевозчика их нет.

Однозначно нужна. А CMR??

Второй вопрос удалён модератором.

Добрый день.
Согласно правилам форума , в одной теме задается один вопрос. Каждый новый вопрос надо задавать в новой теме. Поэтому первый вопрос остаётся в этой теме, а вопрос, который я выделила цитатой, задайте, пожалуйста, в новой теме в разделе «Методология бухгалтерского учёта». Для удобства отвечающих можете поставить ссылку на это обсуждение.

Мы что, с Вами в пинг-понг играем?

Я не спрашивал Ваше мнение о том, нужен ли счет-фактура, а просил уточнить эту Вашу фразу:

Что написано в счете-фактуре? Мешки или «амортизация» этих мешков?

А CMR — второй вопрос. Его лучше рассматривать после того, как разберемся с этими мешками и счетом-фактурой.

Но если Вас только этот вопрос беспокоит, то извольте: можете без CMR, если перевозчик повезет только с российскими товаросопроводительными документами. Если потребует CMR, сделаете CMR. Я ично не вижу острой необходимолсти в CMR при перевозках внутри таможенного союза.

В товарной накладной указано количество тары:
мешки — кол-во по цене
патрон конический — кол-во по цене
итого на сумму.
В счете фактуре то же самое.

А про всякую амортизацию прописано только в договоре.

P.S. не сразу поняла вопрос выше по поводу с/ф.

Цитата (Юла Псков): В товарной накладной указано количество тары:
мешки — кол-во по цене
патрон конический — кол-во по цене
итого на сумму.

А про всякую амортизацию прописано только в договоре.

Получается. что Вы сначала должны принять тару, потом ее вернуть — по той же цене. Возможно, получается встречная (возвратная) поставка.
Тогда и счет-фактуру должны выставить свой.
А потом они должны выставить счет-фактуру на ту самую «мифическую» амортизацию.
Боюсь, что это самый плохой вариант из всех возможных — будете бумаги на экспорт друг для друга оформлять по сотне раз.
Если в договоре написано, что тара возвратная, не приходуйте ее совсем — плюньте на счет-фактуру и пр. И обратно отправляйте только с накладной (или с «актом возврата тары»). А их счет-фактуру на тару просто верните — пусть дают счет-фактуру на «услуги», т.е за пользование тарой.

Операции с тарой «под продукцией»: учет и налоги

Любое предприятие постоянно имеет дело с различными видами тары, в которой товары доставляются от производителя (продавца). Причем само предприятие может выступать и продавцом, реализующим товар в таре, и покупателем, его получающим. И сама тара может быть как неотъемлемой частью товара, так и служить только для сохранности поставляемого в ней товара. Все это влияет на учет и налогообложение операций с тарой.

Тара – это вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей. Гражданский Кодекс обязывает продавца передать товар в таре, кроме случаев, когда товар не требует по своему характеру упаковки (ст. 481 ГК РФ). Положения о таре находят отражение в договорах между контрагентами. У продавца и покупателя свой учет тары, который зависит от ряда факторов: от вида тары и от рода деятельности организации; различен учет возвратной, залоговой и невозвратной тары, а также отраженной в сопроводительных документах поставщика и не отраженной в них.

Предприятие имеет дело с разными видами тары.
Первая характеристика, по которой классифицируют тару – это возможность ее повторного использования. К такому классу относятся:
− многооборотная тара. Она отличается «многоразовостью» своего использования. Это, как правило, деревянная, картонная, металлическая, пластмассовая, стеклянная, тканая тара (всевозможные ящики, мешки, бутылки, бочки, контейнеры и т.д.);
− одноразовая тара, повторное использование которой невозможно. Это чаще всего бумага, полиэтилен и т.д. Ее еще называют «потребительской» тарой, в которой товар доставляется до конечного потребителя.
В условиях договора поставки стороны могут оговорить «будущее» тары, то есть подлежит она возврату или нет. В таком случае выделяют:
− возвратную тару (поставщику или тароремонтной организации);
− невозвратную тару (как правило, это одноразовая тара).
Важно знать, что при отгрузке товаров в возвратной таре продавец должен выписать ряд документов. В течение двух дней после отгрузки товара нужно выписать сертификат, в котором указать количество, стоимость тары и дату ее возврата. Вместо сертификата на товаросопроводительных документах к отгружаемым товарам продавец может поставить соответствующий штамп (п. 8 Постановления Госснаба СССР от 21 января 1991 г. № 1).
Сведения о возвратной таре указывают в спецификации по форме № ТОРГ-10. В ней указать вид тары, ее количество, вес. Один экземпляр предназначен покупателю, другой остается у продавца.
Если возвратная тара является закрытой, то на каждую единицу тары понадобится еще упаковочный ярлык по форме № ТОРГ-9. Его выписывают в трех экземплярах: один вкладывают в тару, другой прилагают к счету-фактуре, третий остается у продавца (постановление Госкомстата от 25 декабря 1998 г. №132).
Следующий условный классификационный признак тары − ее функции, согласно которому тару можно «разделить» на:
− внешнюю упаковку, которую можно легко отделить от продукции и использовать вне зависимости от дальнейшей «судьбы» товара;
− непосредственную упаковку, характерную тем, что она неотделима от продукции, и применение ее возможно только после расходования товара. Например, флакон для духов, бутылки, банки для консервов и красок и т.д.
В составе тары учитывают также материалы и детали, используемые для ее изготовления и ремонта – так называемые, тарные материалы. Это могут быть детали для сборки ящиков; тарные клепки; железные заготовки для обручей и т.д.
Как правило, тара учитывается в составе материально-производственных запасов.
Отдельным видом тары является тара-оборудование, которая предназначена для хранения, транспортировки и продажи из нее товаров. Например, хлебные контейнеры, холодильные установки являются тарой-оборудованием. Это многооборотная тара длительного (больше года) использования, является собственностью организации-поставщика и может учитываться на ее балансе в составе основных средств, если ее стоимость превышает 20 000 рублей.

Для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации используют товарную накладную по форме ТОРГ-12. Она составляется в двух экземплярах: первый остается в организации, сдающей ценности, и является основанием для их списания; второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для их оприходования.
Если при поступлении продукции в товаросопроводительных документах тара отдельной строкой не выделена, покупателю следует оформить форму ТОРГ-5, отразив в ней тару по цене возможной реализации, поскольку предприятие может использовать ее в дальнейшем − в производстве или торговле.
Для оформления возврата тары существует форма 1-Т, подтверждающая этот факт. Она содержит два раздела: товарный (лицевая сторона) и транспортный (оборотная сторона). Транспортный раздел служит для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей, грузополучателей и организаций — владельцев автотранспорта. Транспортный раздел включает в себя сведения о транспорте, о грузе и о погрузочно-разгрузочных операциях, а также другие сведения, в том числе о таксировке.
Товарно-транспортная накладная по форме 1-Т выписывается в четырех экземплярах:
− первый остается у грузоотправителя и предназначается для списания товарно-материальных ценностей;
− второй сдается водителем грузополучателю и предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у получателя груза;
− третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузополучателя, сдаются организации — владельцу автотранспорта.
Движение и перемещение тары внутри предприятия отражается в отчетах формы ТОРГ-30.
Есть и другие формы, которые приведены в «Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» (утв. постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132).

Наличие и движение тары (кроме тары-оборудования) учитываются:
− на субсчете «Тара под товаром и порожняя» счета «Товары» − торговыми организациями и организациями общественного питания;
− на субсчете «Тара и тарные материалы» счета «Материалы» − всеми остальными организациями.
Тару принимают к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Она формируется или исходя из затрат на приобретение данного вида материальных ценностей у сторонних организаций, или, в случае самостоятельного изготовления тары, исходя из предварительно «собранных» на счетах учета расходов собственных затрат. Синтетический и аналитический такой тары разрешено вести в учетных ценах, если номенклатура тары обширна и велика скорость ее оборачиваемости. Учетные цены устанавливаются организацией самостоятельно по видам тары. Это могут быть договорные, планово-расчетные, усредненные или фактические цены прошлого периода.
При возникновении разницы между фактической себестоимостью и учетной ценой тары она списывается со счетов учета затрат (в случае ее самостоятельного изготовления) или счетов учета расчетов (при покупке) на счета учета финансовых результатов (п. 166 «Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов», утв. приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. №119н, далее − Методические указания).
Предприятие-покупатель затаренного товара при поступлении тары отражает ее в учете по цене, указанной в сопроводительных документах, а если стоимость тары не выделена отдельной строкой – по цене ее возможной реализации.
В налоговом учете стоимость тары определяют исходя из цен приобретения и других затрат, связанных с ее покупкой или созданием, без учета НДС и акцизов, кроме случаев, названных в статье 170 Налогового кодекса, когда эти налоги учитываются в стоимости приобретенных ценностей.
Тара учитывается в составе материально-производственных запасов, если ее стоимость не превышает 20 000 рублей и срок полезного использования не позволяет отнести ее к амортизируемому имуществу, или в составе амортизируемого имущества, если срок ее эксплуатации больше года, а стоимость − свыше 20 000 рублей за единицу.

Учет безвозвратной тары

Поставщик стоимость безвозвратной тары учитывает в составе расходов на основное производство, если упаковка происходит в производственном подразделении, или в составе расходов на продажу, если продукцию упаковывают после сдачи ее на склад по фактическим или учетным ценам (п. 172 Методических указаний).
Чаще всего стоимость безвозвратной тары отдельной строкой в товаросопроводительных документах не указывается, а включается в цену передаваемого товара.
Рассмотрим пример учета безвозвратной тары у торгового предприятия.

Организация-продавец приобрела для перепродажи товары стоимостью 59 000 руб. (в том числе НДС 9000 руб.) и тару однократного использования для их упаковки стоимостью 11 800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.). Упаковку товара произвели на складе. Стоимость тары продавец включил в цену товара и продал его покупателю с наценкой в 15 %.
Расчет цены реализации:
покупная стоимость товара − 50 000 руб. (59 000 − 9000);
цена товара с наценкой − 57 500 руб. (50 000 + 50 000 х 1,15);
цена товара после затаривания − 67 500 руб. ((57 500 + (11 800 – 1800));
НДС с суммы реализации: 12 150 руб. (67 500 руб. х 18%);
окончательная продажная цена товара − 79 650 руб. (67 500 + 12 150).

В бухгалтерском учете продавца сделаны проводки:

Дебет 41 «Товары» субсчет «Товары на складе» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
− 50 000 руб. − оприходован товар по покупной стоимости;

Дебет 41 «Товары» субсчет «Тара под товаром и порожняя» Кредит 60
− 10 000 руб. − оприходована тара;

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 60
− 9000 руб. − отражен «входной» по товарам;

Дебет 19 Кредит 60
− 1800 руб. − отражен «входной» по таре;

Дебет 68 Расчеты с бюджетом» субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
− 9000 руб. − принят к вычету «входной» НДС по товарам;

Дебет 68 Кредит 19
− 1800 руб. − принят к вычету «входной» НДС по таре;

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 41
− 10 000 руб. − списана в расходы стоимость тары;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи» субсчет «Выручка»
− 79 650 руб. − отражена реализация упакованного товара;

Дебет 90 субсчет «НДС» Кредит 68
− 12 150 руб. − начислен НДС к уплате в бюджет.

В отчете о прибылях и убытках покупная стоимость товаров будет отнесена на себестоимость продаж в сумме 50 000 руб., а покупная стоимость тары войдет в состав коммерческих расходов в сумме 10 000 руб.

В учете покупателя будут сделаны такие проводки:

Дебет 41 «Товары» Кредит 60
− 67 500 руб. − оприходован товар (вместе с тарой);

Дебет 19 Кредит 60
− 12 150 руб. − отражен «входной НДС»;

Дебет 68 Кредит 19
− 12 150 руб. − принят к вычету «входной» НДС (при наличии счета-фактуры поставщика).

В данном примере стоимость тары однократного использования входит в продажную цену товара и покупателем отдельно не оплачивается.
Если стоимость тары покупателем оплачивается отдельно (сверх цены товара), то ее фактическая себестоимость относится на себестоимость продаж по мере реализации тары вместе с реализацией товаров. У неторгового предприятия-поставщика стоимость безвозвратной тары (по фактической себестоимости или по учетным ценам) списывается с кредита счета «Материалы» (субсчет «Тара и тарные материалы») в дебет счета учета расчетов по мере отгрузки (отпуска) (п. 173 Методических указаний).

Учет многооборотной (возвратной) тары

Возвратная многооборотная тара отражается в учете продавца не как списание оборотного актива, а как передача его покупателю, за которым по стоимости переданной тары образуется задолженность. Один объект может несколько раз «курсировать» от продавца к покупателю, поэтому в бухгалтерском учете для расчетов продавца и покупателя по таким операциям используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Использование счетов продаж приведет к искажению объема выручки и показателей финансовой отчетности.
Разберем, по каким ценам отражается движение возвратной тары.
У покупателя − по ценам, установленным договором (п. 178, 180 Методических указаний). У продавца − по фактической себестоимости или учетным ценам (п. 173, 176 Методических указаний). Разницу между фактической (учетной) и договорной ценой поставщик списывает на финансовые результаты. Поставщик может и избежать этих разниц, если в договоре поставки пропишет, что договорная стоимость возвратной тары соответствует ее учетной цене.

По условиям договора поставки тара подлежит возврату поставщику (право собственности на нее покупателю не переходит). Она была возвращена в срок в полном объеме. Предположим, фактическая стоимость тары в учете продавца составляет 10 000 руб., в договоре с покупателем товара она оценена в 15 000 руб.

Бухгалтер продавца сделает проводки:

Дебет 76 Кредит 41 «Товары» субсчет «Тара под товаром и порожняя»
− 10 000 руб. − передана покупателю возвратная тара;

Дебет 76 Кредит 91 «Прочие доходы»
− 5000 руб. − отражена разница между учетной и договорной ценой тары;

Дебет 41 Кредит 76
− 10 000 руб. − отражен возврат тары покупателем;

Дебет 91 «Прочие расходы» Кредит 76
− 5000 руб. − списана разница между учетной и договорной ценой тары.

Поскольку перехода права собственности на тару к покупателю нет и реализации тары нет, НДС не начисляется.

Бухгалтер покупателя сделает такие проводки:

Дебет 41 Кредит 76
− 15 000 руб. − получена тара, подлежащая возврату поставщику;

Дебет 76 Кредит 41
− 15 000 руб. − тара возвращена поставщику.

Особенности учета залоговой тары и НДС

В договоре купли-продажи стороны могут предусмотреть сумму, которую покупатель обязан перечислить продавцу в случае невозврата тары. Эта сумма является залогом. В первичных документах на поставку товаров продавец выделяет возвратную тару в отдельные позиции по залоговой цене (без НДС).
Налоговый Кодекс гласит: «При реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, залоговые цены данной тары не включаются в налоговую базу в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу» (п.7 ст.154 НК РФ). Другими словами, передача тары под залог с условием возврата реализацией не является. Поставщик, который приобретает (или изготавливает) тару для использования ее в качестве залоговой, не может принять к вычету и «входной» НДС: он возможен только при приобретении товара, используемого для осуществления облагаемых НДС операций (ст. 170 НК РФ). Но в случае, когда покупатель не возвращает залоговую тару, сумма залога должна быть включена в налоговую базу по НДС (письма УФНС России по городу Москве от 2 октября 2007 г. № 19-11/093454, УМНС России по городу Москве от 19 апреля 2004 № 24-11/26611, от 22 июля 2003 г. № 24-11/42674).
Когда для исполнения обязательства по возврату тары покупателем договор предусматривает внесение залога, при реализации товаров в этой таре ее учитывают по залоговой цене. В этом случае тоже возможны отклонения от фактической себестоимости, и проводки по учету тары будут такими же, как и в случае без внесения залога, только добавятся проводки по перечислению и возврату залоговой суммы.

Организация (покупатель) приобрела товар стоимостью 59 000 руб., в том числе НДС − 9000 руб. Товар был упакован в многооборотную (возвратную) тару, на которую в соответствии с условиями договора установлены залоговые цены в размере 8000 руб.

Бухгалтер покупателя сделает такие проводки:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчетный счет»
− 8000 руб. − перечислена поставщику залоговая сумма;

Дебет 41 «Товары» субсчет «Товары на складе» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
− 50 000 руб. − оприходован товар;

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 60
− 9000 руб. − выделен НДС со стоимости товара;

Дебет 41 субсчет «Тара под товаром и порожняя» Кредит 76
− 8000 руб. − получена тара, подлежащая возврату поставщику;

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 60
− 500 руб. − отражены расходы по доставке тары;

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 60
− 90 руб. − отражен НДС со стоимости доставки тары;

Дебет 76 Кредит 41
− 8000 руб. − тара возвращена поставщику;

Дебет 51 Кредит 76
− 8000 руб. − возвращена поставщиком залоговая стоимость тары;

В бухгалтерском учете поставщика сделаны проводки:

Дебет 51 Кредит 76
− 8000 руб. − получена залоговая стоимость тары;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи» субсчет «Выручка»
− 59 000 руб. − отражена реализация товара;

Дебет 90 Кредит 68 «Расчеты с бюджетом» субсчет «Расчеты по НДС»
− 9000 руб. − начислен НДС со стоимости товара;

Дебет 41 Кредит 76
− 8000 руб. − отражен возврат тары покупателем;

Дебет 76 Кредит 51
− 8000 руб. − возвращена залоговая сумма.

Поскольку перехода права собственности на тару к покупателю нет и реализации тары нет, НДС по операциям с возвратной тарой не начисляется.

Ситуация другая, если покупатель нарушит условия договора, залоговую тару вовремя не вернет и она перейдет в его собственность. Часто бывает и так, что покупатель возвращает продавцу только часть залоговой тары.
Рассмотрим пример (в целях упрощения примера рассмотрим только проводки, связанные с движением залоговой тары).

Поставщик приобрел в качестве возвратной тары 100 ящиков по цене 59 руб. (в том числе НДС 9 руб.) на общую сумму 5900 руб. (59 руб. x 100 шт.).
Поставщик отгрузил в этих ящиках покупателю товар по залоговой цене 50 руб. за один ящик. Покупатель перечислил залог в сумме 5000 руб.
По договору поставки покупатель обязан возвратить поставщику тару в полном объеме, но возвратил только 80 ящиков.

Бухгалтер поставщика сделал такие проводки:

Дебет 76 «Прочие дебиторы и кредиторы» Кредит 41 «Товары» субсчет «Тара под товаром и порожняя»
− 5000 руб. (50 руб. x 100 шт.) − передана покупателю возвратная тара по залоговой стоимости;

Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 76
− 5000 руб. − получена от покупателя сумма залога за возвратную тару;

Дебет 41 Кредит 76
− 4000 руб. (50 руб. x 80 шт.) − поступила возвращенная покупателем тара;

Дебет 76 Кредит 51
− 4000 руб. − перечислен покупателю залог за возвращенную тару;

Дебет 76 Кредит 41
СТОРНО
− 1000 руб. (50 руб. х 20 шт.) − сторнирована залоговая стоимость невозвращенной тары;

Дебет 41 Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям»
СТОРНО
− 180 руб. (9 руб. х 20 шт.) − сторнирован НДС, ранее учтенный в стоимости невозвращенной тары (поскольку ящики изначально приобретались в качестве залоговой тары);

Дебет 91 Кредит 41
СТОРНО
− 180 руб. ((59 руб. х 20) – 1000 руб.) − сторнирована разница между покупной и залоговой ценой невозвращенной тары;

Дебет 68 «Расчеты с бюджетом» субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
− 180 руб. − принят к вычету НДС, относящийся к стоимости невозвращенной тары;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»
− 1000 руб. − отражена реализация невозвращенной тары;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
− 180 руб. (1000 руб. x 18%) − начислен НДС при реализации невозвращенной тары;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 41
− 1000 руб. (50 руб. x 20 шт.) − списана стоимость реализованной тары;

Дебет 76 Кредит 62
− 1000 руб. − зачтена сумма залога, полученного в качестве оплаты за реализованную невозвращенную тару.

Покупатель отразит свои операции так:

Дебет 41, субсчет «Тара под товаром и порожняя» Кредит 76
− 5000 руб. (50 руб. x 100 шт.) − поступила возвратная тара;

Дебет 76 Кредит 51
− 5000 руб. − перечислен поставщику залог за возвратную тару;

Дебет 76 Кредит 41
− 4000 руб. (80 руб. x 50 шт.) − возвращена тара поставщику;

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 41
− 1000 руб. (50 руб. x 20 шт.) − списана недостача возвратной тары;

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит 94
− 1000 руб. − отнесена на виновных лиц недостача тары.

Или (если виновные не установлены):

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 94
− 1000 руб. − списана недостача тары;

Дебет 51 Кредит счета учета расчетов (60, 76)
− 4000 руб. − поступила возвращенная залоговая сумма (за вычетом стоимости невозвращенной тары).

Налог на прибыль

В целях налога на прибыль важна классификация тары по критерию возвратности, что определяется условиями договора (контракта). При этом расходы в налоговом учете должны быть документально подтверждены, причем не только договорами, но и документами, оформляемыми на все операции с имуществом.

Безвозвратная тара (2 уровень)

Безвозвратной признается тара, в которой поставщик передает товар покупателю без требования вернуть ее. Разовую тару (из картона, бумаги, полиэтилена и т.д.) поставщику не возвращают. Обычно покупатель отдельно не оплачивает такую тару. Ее стоимость включается в цену передаваемого товара. Для целей налогообложения безвозвратная тара оценивается исходя из цен приобретения и других затрат, связанных с ее покупкой, без учета НДС и акцизов (кроме случаев, названных в ст. 170 НК РФ).
Продавец стоимость безвозвратной тары учитывает в составе материальных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ). Ее списывают в расходы на дату ее передачи в производство (п. 2 ст. 272 НК РФ).
При исчислении налога на прибыль оценка тары собственного изготовления проводится аналогично формированию стоимости готовой продукции (ст. 319 НК РФ).
Как правило, поставщик в товаросопроводительных документах не указывает отдельной строкой стоимость безвозвратной тары, а включает ее в цену передаваемого товара. Покупатель отражает в налоговом учете стоимость приобретенных МПЗ по накладной и не выделяет затраты на тару из цены товара (п. 3 ст. 254 НК РФ).
Другие правила применяются, когда стоимость безвозвратной тары прописана в документах отдельно. Безвозвратную тару, принятую от поставщика вместе с продукцией или товаром, включают в расходы на их покупку (п. 3 ст. 254 НК РФ).
Если затаренная продукция признается объектом основных средств, расходы на тару формируют первоначальную стоимость амортизируемого имущества (п. 1 ст. 257 НК РФ). Если товары приобретены торговой организацией для дальнейшей перепродажи, стоимость безвозвратной тары списывают на издержки обращения (ст. 320 НК РФ). Но только при условии, что согласно учетной политике для целей налогообложения покупные товары оцениваются исходя из цен приобретения. Ведь на основании указанной нормы торговые организации вправе формировать стоимость товаров с учетом всех расходов, связанных с их покупкой, включая затраты на безвозвратную тару.

Возвратная тара (2 уровень)

Если иное не установлено договором поставки, при передаче товара в многооборотной таре покупатель обязан возвратить ее поставщику в порядке и сроки, установленные законодательством или условиями сделки (ст. 517 ГК РФ). Право собственности на возвратную тару к покупателю не переходит.
В налоговом учете стоимость возвратной тары определяют так же, как безвозвратной (п. 2 ст. 254 НК РФ). Стоимость материалов, используемых для упаковки и иной подготовки реализуемых товаров, относится к материальным расходам (подп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ). Затраты на возвратную тару включаются в состав материальных расходов на дату начала ее использования. Документальным подтверждением служат накладные на передачу тары покупателю.
Многооборотная тара, соответствующая критериям амортизируемого имущества согласно пункту 1 статьи 256 Налогового кодекса, учитывается в составе основных средств. Ее стоимость уменьшает налогооблагаемую прибыль посредством начисления амортизации.

Залоговая тара (2 уровень)

Доходы и расходы в виде имущества, полученного или переданного как обеспечение обязательства в форме залога, в налоговом учете не отражаются (подп. 2 п. 1 ст. 251, п. 32 ст. 270 НК РФ). Поэтому продавец не включает поступивший за возвратную тару залог в доходы, а покупатель не учитывает уплаченный залог в расходы.
Если покупатель не возвратил тару, сумма залога переходит в собственность поставщика. Согласно пункту 3 статьи 250 Налогового кодекса продавец получает внереализационный доход, а у покупателя возникает соответствующий внереализационных расход. При этом невозвращенная тара у покупателя по рыночной цене формирует внереализационный доход (п. 8 ст. 250, подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Если возвратная тара-оборудование, учитываемая в составе основных средств, пришла в негодность или не возвращена покупателем, продавец может в налоговом учете списать ее остаточную стоимость (подп. 12 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Комментарии запрещены.