Компенсация отпуска при увольнении учет

Оглавление:

Как отразить в бухгалтерском и налоговом учёте переходящие отпуска на следующий год

Вопрос-ответ по теме

Предприятие создает резерв на оплату отпусков. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учёте переходящие отпуска на следующий год? Можно ли выплачивать компенсацию за неиспользуемый отпуск при увольнении за счет резерва отпусков? Отражение в бухгалтерском и налоговом учёте?

В бухгалтерском учете компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении учитывается за счет ранее созданного резерва: Дт 96 Кт 70. В налоговом учете необходимо включить компенсацию в состав текущих расходов на оплату труда (п.8 ст.255 НК РФ), независимо от того создает организация резерв по отпускам или нет, т.к. списать сумму компенсации за неиспользованный отпуск за счет резерва нельзя.

Изменения ноября 2018 года для бухгалтера по зарплате

Может ли организация в налоговом учете списать компенсацию за неиспользованный отпуск за счет резерва на оплату отпусков

Резерв на оплату отпусков создается для равномерного в течение года списания расходов на оплату труда сотрудников, уходящих в отпуска. Это следует из положений пункта 1 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ.

В статье 255 Налогового кодекса РФ в перечне расходов на оплату труда отдельно указаны:

  • расходы на оплату труда, сохраняемую на время отпуска (отпускные) (п. 7 ст. 255 НК РФ);
  • денежные компенсации за неиспользованные отпуска (п. 8 ст. 255 НК РФ).

Поскольку компенсации за неиспользованные отпуска не относятся к расходам на оплату труда, сохраняемую на время отпусков, списывать такие компенсации за счет резерва на оплату отпусков нельзя. По мере начисления (выплаты – при кассовом методе) их следует включать в состав текущих расходов на оплату труда.

Как учесть компенсацию за неиспользованный отпуск при увольнении

Порядок отражения в бухучете сумм компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении зависит от того, относится организация к субъектам малого предпринимательства или нет.

Ситуация: нужно ли в бухучете начисление компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении списывать в уменьшение резерва на оплату отпусков. Организация не является субъектом малого предпринимательства

Организации, не являющиеся субъектами малого предпринимательства, обязаны создавать резерв на оплату отпусков в бухучете, то есть признавать оценочные обязательства в виде оплаты отпусков (подп. «а» п. 2, п. 5 ПБУ 8/2010, письмо Минфина России от 19 апреля 2012 г. № 07-02-06/110).

Компенсации за неиспользованный отпуск следует начислять за счет ранее признанного оценочного обязательства (ранее созданного резерва). Объясняется это следующим.

Создавая резерв на оплату отпусков, организация признает свои будущие обязательства с неопределенным сроком исполнения перед сотрудниками в части выплаты отпускных (подп. 4, 8 ПБУ 8/2010). При этом расчет обязательства по каждому сотруднику производится исходя из количества дней отпуска, на которое он имеет право на момент создания резерва.

Компенсация за неиспользованный отпуск также рассчитывается исходя из количества дней отпуска, на которые сотрудник имеет право на момент увольнения (ст. 127 ТК РФ). Поэтому сумма расхода на ее выплату учтена при определении суммы оценочного обязательства, то есть при формировании резерва на оплату отпусков.

Таким образом, начисление сотруднику компенсации за неиспользованный отпуск признается не расходом текущего периода, а является выполнением признанного ранее оценочного обязательства (п. 21 ПБУ 8/2010). Следовательно, величина оценочного обязательства по оплате отпусков (резерва) уменьшается на сумму начисленной компенсации за неиспользованный отпуск.

При расчете налога на прибыль включите компенсацию в текущие расходы на оплату труда (п. 8 ст. 255 НК РФ). Такой порядок применяется независимо от того, создает организация в налоговом учете резерв предстоящих расходов на оплату отпусков (ежегодного вознаграждения за выслугу лет и вознаграждения по итогам года) или нет. Дело в том, что списать сумму компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении за счет этого резерва нельзя.

Ваш персональный эксперт Наталья Колосова.

Как учесть компенсацию за неиспользованный отпуск при увольнении

Олег Хороший начальник отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

В этом решении:

  • Бухучет
  • НДФЛ и страховые взносы
  • Налог на прибыль
  • – компенсация сверх установленного в законодательстве
  • – отпуск не использован два года и более
  • Налог на прибыль: метод начисления
  • Налог на прибыль: кассовый метод
  • Внесение исправлений в учет
  • УСН
  • ЕНВД
  • ОСНО и ЕНВД

Порядок отражения в бухучете сумм компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении зависит от того, может организация применять упрощенные способы учета или нет.

НДФЛ и страховые взносы

Вне зависимости от системы налогообложения, которую применяет организация, с компенсации за неиспользованный отпуск, связанной с увольнением, удержите НДФЛ (абз. 6 п. 3 ст. 217 НК РФ).

Налог на прибыль

При расчете налога на прибыль включите компенсацию в текущие расходы на оплату труда (п. 8 ст. 255 НК РФ). Такой порядок применяется независимо от того, создает организация в налоговом учете резерв предстоящих расходов на оплату отпусков (ежегодного вознаграждения за выслугу лет и вознаграждения по итогам года) или нет.

Как учесть компенсацию за неиспользованный отпуск при увольнении

Олег Хороший начальник отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

В этом решении:

  • Бухучет
  • НДФЛ и страховые взносы
  • Налог на прибыль
  • – компенсация сверх установленного в законодательстве
  • – отпуск не использован два года и более
  • Налог на прибыль: метод начисления
  • Налог на прибыль: кассовый метод
  • Внесение исправлений в учет
  • УСН
  • ЕНВД
  • ОСНО и ЕНВД

Порядок отражения в бухучете сумм компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении зависит от того, может организация применять упрощенные способы учета или нет.

НДФЛ и страховые взносы

Вне зависимости от системы налогообложения, которую применяет организация, с компенсации за неиспользованный отпуск, связанной с увольнением, удержите НДФЛ (абз. 6 п. 3 ст. 217 НК РФ).

Налог на прибыль

При расчете налога на прибыль включите компенсацию в текущие расходы на оплату труда (п. 8 ст. 255 НК РФ). Такой порядок применяется независимо от того, создает организация в налоговом учете резерв предстоящих расходов на оплату отпусков (ежегодного вознаграждения за выслугу лет и вознаграждения по итогам года) или нет.

Компенсация при увольнении работника учитывая сменный график работы

Вопрос-ответ по теме

Организация занимается торговлей. Имеет в штате продавцов. График работы продавцов — 2 через 2.Одна из сотрудниц устроена на работу 14 февраля 2016 года, уволилась 26 апреля 2016 года. В феврале у сотрудницы было 6 рабочих дней, в марте 17 рабочих дней. Заработная плата в феврале 5 200 руб, в марте 18 500 рублей.Вопрос: 1. как определить количество дней неиспользованного отпуска при расчете компенсации при увольнении? 2 как рассчитать количество дней в расчетном периоде при расчете отпуска при увольнении при сменном графике работы? Если брать 29,3, то получается завышенный показатель среднего заработка?

Если же сотрудник был занят менее 11 месяцев, то за этот год ему положена компенсация пропорционально отработанному времени. То есть количество неиспользованных дней отпуска в этом случае определяйте по формуле, приведенной в обосновании ответа.

При этом если сотрудник увольняется до истечения полного рабочего месяца, то необходимо руководствоваться пунктом 35 Правил, утвержденных НКТ СССР 30 апреля 1930 г. № 169. То есть когда сотрудник отработал ровно половину месяца или больше, этот месяц примите за полный. Месяц же, который сотрудник отработал меньше половины, не учитывайте совсем.

Изменения ноября 2018 года для бухгалтера по зарплате

Ивана Шкловца, заместителя руководителя Федеральной службы по труду и занятости

Как определить средний дневной заработок при расчете компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении

Расчетный период отработан не полностью

Если расчетный период отработан не полностью, средний дневной заработок рассчитайте так:*

При этом количество календарных дней в не полностью отработанном календарном месяце расчетного периода определите по формуле:*

Может быть и так, что в расчетном периоде сотрудник не полностью отработал сразу несколько календарных месяцев. В таком случае количество не полностью отработанных календарных дней определите по каждому из них отдельно по формуле, приведенной выше, а затем суммируйте.* Так вы получите показатель «Количество календарных дней в не полностью отработанных календарных месяцах».

Такой порядок расчета среднего дневного заработка предусмотрен частью 4 статьи 139 Трудового кодекса РФ, абзацами 2 и 3 пункта 10 положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922.

Суммированный учет рабочего времени

При суммированном учете рабочего времени для расчета компенсации за неиспользованный отпуск также следуйте обычному порядку. То есть рассчитайте средний дневной, а не средний часовой заработок* (п. 9 и 13 положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922). Так действуйте, даже если человек отдыхал в дни, которые у сотрудников с поденным учетом считаются рабочими. В этом случае средний заработок рассчитайте в общеустановленном порядке.

Пример определения среднего дневного заработка для расчета компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении. Сотруднику установлен суммированный учет рабочего времени. Расчетный период отработан не полностью*

Водителю Ю.И. Колесову установлен суммированный учет рабочего времени. Учетный период – месяц.

Колесов написал заявление об увольнении в мае 2014 года. Ему положена компенсация за неиспользованный отпуск.

Расчетный период для расчета компенсации – май 2013 – апрель 2014 года. Его Колесов отработал не полностью. С 19 по 30 ноября 2013 года сотрудник болел.

Оклад Колесова – 12 000 руб. В расчетном периоде Колесову было начислено (исключая больничное пособие) 139 200 руб.

Бухгалтер рассчитал средний дневной заработок сотрудника так.

11 месяцев из расчетного периода (с мая по октябрь 2013 года и с декабря 2013 года по апрель 2014 года) Колесов отработал полностью. В расчет среднего дневного заработка бухгалтер включил среднемесячное количество календарных дней – 322,3 дня (29,3 дн./мес. × 11 мес.).

В ноябре 2013 года в расчет бухгалтер включил 17,6 дня (29,3 дн./мес. : 30 дн. × 18 дн.).

Средний дневной заработок Колесова составил:
139 200 руб. : (322,3 дн. + 17,6 дн.) = 410 руб./дн.

Ивана Шкловца, заместителя руководителя Федеральной службы по труду и занятости

Как рассчитать итоговую сумму компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении

Определив размер среднего дневного заработка, рассчитайте количество неиспользованных дней отпуска.* Тех самых, за которые необходимо выплатить компенсацию при увольнении сотрудника.

Расчет количества неиспользованных дней отпуска

За полный отработанный месяц принимайте период, равный половине месяца или ее превышающий. Излишки же, составляющие менее половины месяца, из расчета исключите.* Такой порядок прописан в пункте 35 Правил, утвержденных НКТ СССР 30 апреля 1930 г. № 169.

Если же сотрудник в своем первом и единственном в данной организации рабочем году (кроме случаев, перечисленных выше) был занят менее 11 месяцев, то за этот год ему положена компенсация пропорционально отработанному времени* (п. 35 Правил, утвержденных НКТ СССР от 30 апреля 1930 г. № 169). То есть количество неиспользованных дней отпуска в этом случае определяйте по формуле:

Пример определения количества неиспользованных дней отпуска при расчете компенсации за неиспользованный отпуск, связанной с увольнением. Сотрудник отработал в организации менее 11 месяцев*

В.К. Волков работает в организации с 21 ноября 2014 года. Сотруднику положен ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней.

27 февраля 2015 года Волков уволился. Ежегодный отпуск он не брал, поэтому ему положена компенсация за неиспользованный отпуск.

Количество неиспользованных дней отпуска бухгалтер определил так.

Сотрудник отработал в организации менее 11 месяцев (с 21 ноября 2014 года по 27 февраля 2015 года). Поэтому ему положена пропорциональная компенсация. Чтобы рассчитать количество неиспользованных дней отпуска, бухгалтер определил, что количество полных отработанных (рабочих) месяцев равно трем:

  • с 21 ноября 2014 года по 20 декабря 2015 года;
  • с 21 декабря 2014 года по 20 января 2015 года;
  • с 21 января 2015 года по 20 февраля 2015 года.

Оставшееся количество дней до увольнения сотрудника составляет семь (с 21 по 27 февраля 2015 года). Это меньше половины рабочего месяца (28 дн. : 2). Поэтому при расчете компенсации они не учитываются.*

Бухгалтер рассчитал количество неиспользованных дней отпуска, за которые нужно выплатить Волкову компенсацию, так:
28 дн. : 12 мес. × 3 мес. = 7 дн.

Сотрудник работает не с начала месяца

Ситуация: как определить количество полных отработанных месяцев в целях расчета компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении, если сотрудник принят на работу не с начала месяца

В расчет принимайте не календарные, а рабочие месяцы. Например, если сотрудника взяли на работу 23 января, то его полный рабочий месяц истекает 22 февраля.* Следующий рабочий месяц начинается 23 февраля, а истекает 22 марта и т. д. Косвенно такой порядок подтверждают положения пункта 1 Правил, утвержденных НКТ СССР 30 апреля 1930 г. № 169.

При этом если сотрудник увольняется до истечения полного рабочего месяца, то необходимо руководствоваться пунктом 35 Правил, утвержденных НКТ СССР 30 апреля 1930 г. № 169. То есть когда сотрудник отработал ровно половину месяца или больше, этот месяц примите за полный. Месяц же, который сотрудник отработал меньше половины, не учитывайте совсем.*

Допустим, сотрудник до увольнения отработал в организации с 23 января по 14 марта. В таком случае количество рабочих месяцев составит:

  • с 23 января по 22 февраля – один полный рабочий месяц;
  • с 23 февраля по 14 марта – 20 дней, что больше половины рабочего месяца с 23 февраля по 22 марта (28 дн. : 2).

Таким образом, округление производится в большую сторону – до двух месяцев.

Если бы в расчет были приняты календарные месяцы, то число отработанных месяцев сократилось бы до одного. январь (с 23-го по 30-е число) и март (с 1-го по 14-е число) не попали бы в расчет, и остался бы один месяц – февраль (с 1-го по 28-е число). Этот вариант невыгоден для сотрудника и не отвечает требованиям Минздравсоцразвития России, изложенным в письме от 7 декабря 2005 г. № 4334-17.

Расчет суммы компенсации

Компенсация за неиспользованный отпуск, связанная с увольнением, – это средний заработок сотрудника (ст. 127, 114 ТК РФ).

Независимо от того, ведется учет рабочего времени сотрудника в днях или ему установлен суммированный учет рабочего времени, итоговую сумму компенсации за неиспользованный отпуск, связанной с увольнением, рассчитайте по формуле:*

Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении в 2018 году

Статьи по теме

Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении в 2018 году является актуальным вопросом для любой организации. В настоящей статье рассмотрены случаи и размеры выплаты компенсации отпуска при увольнении. Также приводятся конкретные примеры расчета расчет компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении. Приведены примеры оформления кадровых документов. Уделено внимание выплате налогов в данном случае.

Понятие компенсации за неиспользованный отпуск работнику

По общему правилу, установленному трудовым законодательством, работник получает возмещение в денежном эквиваленте за невостребованный отгул может выплачиваться работникам только в двух случаях:

1. При увольнении (ч. 1 ст. 127 ТК РФ). Компенсацию за неиспользованный отпуск выплачивает работодатель в обязательном порядке. Это не зависит от причины расторжения договора наемного служащего.

Заметим, что в ТК РФ нет ни одного основания расторжения договора, при котором работодатель освобождался бы от обязанности выплатить обозначенную сумму в денежном эквиваленте.

Справочник кадровика в подарок!

2. При замене части ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающей 28 календарных дней, по письменному заявлению работника (ч. 1 ст. 126 ТК РФ). При этом замена части отгулов, превышающей 28 календарных дней, является правом, а не обязанностью работодателя. Такая ситуация может возникнуть:

  • если сотрудник относится к категории, для которой законодательством установлен удлиненный (более 28 календарных дней) основной оплачиваемый отдых;
  • при суммировании ежегодных основных и дополнительных оплачиваемых отгулов, если служащий относится к категории, для которой законодательством установлены дополнительные оплачиваемые дни для отдыха;
  • при перенесении ежегодных оплачиваемых отпусков, в т. ч. и его части, на следующий рабочий год;
  • если по каким-либо причинам не было использовано время отпусков, в т. ч. часть, за предыдущие отработанные годы.

Условия начисления компенсации за неистраченный отпуск

В трех последних случаях денежной выплатой может быть заменена только часть отпусков, превышающая 28 календарных дней, или любое количество дней из этой части (ч. 2 ст. 126 ТК РФ).

В данном случае речь идет о замене денежной выплатой части как основного, так и иного вспомогательного оплачиваемого отдыха, предоставляемого работнику. При этом частью 3 ст. 126 ТК РФ определены категории работников, которым замена ежегодного отгула (как основного, так и дополнительного) денежной компенсацией не допускается, в т. ч. и по их просьбе.

Иных ограничений в отношении выплаты денежных компенсаций взамен отпусков, не предусмотрено ни трудовым, ни налоговым законодательством.

Таким образом, в настоящее время рассчитать денежные компенсации за неиспользованные отпуска за весь основной период отдыха или его часть в пределах 28 календарных дней, когда это не связано с расторжением договора, нельзя. Основанием для этого являются ст. 126 и 127 ТК РФ.

Стоит помнить, что выплата финансового вспомогания за невостребованные отгулы в случаях, не установленных законодательством, является нарушением законодательства о труде, и к работодателю может быть применено административное наказание в соответствии со ст. 5.27 КоАП РФ

Основные нарушения при начислении компенсации за неотгулянный отпуск

Однако на практике работодатель нередко нарушает трудовое законодательство, производя выплаты денежной компенсации за неиспользованный отгул в случаях, не установленных законодательством. В частности:

  • компенсация взамен отпуска за отдых, не использованный работником свыше двух лет в нарушение ч. 4 ст. 124 ТК РФ (ч. 3 ст. 126 ТК РФ);
  • при замене денежной компенсацией части основного оплачиваемого времени отпусков сотрудникам в возрасте до 18 лет (ч. 3 ст. 126 ТК РФ);
  • при замене денежной компенсацией дополнительного оплачиваемого отпуска служащим, занятым на работах с вредными (опасными) условия труда.

Работодателю, допускающему подобные нарушения, следует учитывать соответствующие негативные последствия таких управленческих решений.

При расчете и выплате денежной компенсации за неиспользованный отпуск выплачиваемые при увольнении работодатель обязан в случаях, предусмотренных законодательством, рассчитывать и перечислять установленные налоги и взносы.

При этом порой возникают затруднения, которые усиливаются существующей неоднозначной судебной практикой, а также нарушениями трудового законодательства.

Пример оформления заявления о замене части отпусков денежной компенсацией

Особенности расчета компенсации за неистраченный отпуск

Понятие компенсации, а также случаи ее оформления и предоставления, связанные с выполнением наемным персоналом своих трудовых обязанностей, устанавливаются законодательством, в частности ТК РФ.

Так, в соответствии с действующими правилами и нормами законодательной базы, в качестве возмещения признаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Выплата возмещения не является частью оплаты труда, поскольку в соответствии со ст. 106 и 107 ТК РФ отпуском следует считать время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей.

Следовательно, компенсацией за отгул, который так и не был использован наемным служащим является не плата за выполнение трудовых обязанностей, а оплата работнику времени отдыха, даже не состоявшегося. Такова официальная позиция контролирующих органов, изложенная в письмах Минфина России от 24.01.08 № 03-04-07-01/8, ФНС России от 09.01.08 № 18-0-09/0001.

С этим согласны и отдельные арбитражные суды (постановления Федерального арбитражного суда (ФАС) Восточно-Сибирского округа от 07.09.04 по делу № А33-3169/04-С3-Ф02-3599/04-С1, ФАС Северо-Западного округа от 20.02.08 по делу № А05-5345/2007, ФАС Центрального округа от 09.11.07 по делу № А14-16375-2006/581/28).

Замена времени отпусков компенсацией за неиспользованный отпуск

Так, в постановлении ФАС Центрального округа от 09.11.07 по делу № А14-16375-2006/581/28 констатируется следующее. Анализируя положения ТК РФ, определяющие понятия трудового договора, времени труда и времени отдыха, ежегодного оплачиваемого отгула, а также вышеназванные нормы налогового законодательства, суд пришел к правильному выводу.

Оплата возмещения, несмотря на то что она связана с трудовыми отношениями налогоплательщика с налоговым агентом, имеет иную (отличную от заработной платы) природу, поскольку это время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей.

Таким образом, замена полноценного времени отпусков денежным платежом не может рассматриваться в качестве компенсации в смысле ст. 164 ТК РФ, а является, по существу, оплатой времени отдыха работника, в т. ч. и несостоявшегося.

Из этого следует, что НДФЛ при замене времени отпусков соответствующим денежным эквивалентом необходимо перечислить не позднее одного рабочего дня:

  • перевода суммы денежной компенсации на лицевой карточный счет работника в соответствующем банке;
  • получения денег в банке на выплату через кассу организации;
  • следующего за днем выплаты компенсации (при наличии других источников выплаты компенсации).

Налог на прибыль при компенсации за неистраченное время отдыха

В расходы на оплату труда для целей исчисления налога на прибыль включаются суммы платежей за невостребованный отгул, выплаченные в соответствии с трудовым законодательством. Такой вывод следует из п. 8 ст. 255 НК РФ.

Однако, если денежная выплата за невостребованное время отпусков формируется с нарушением норм трудового законодательства, то, исчисляя налоговую базу по налогу на прибыль, организация не сможет увеличить свои расходы на оплату труда на сумму такого возмещения. Так как они не будут признаваться выплаченными в соответствии с трудовым законодательством РФ (п. 8 ст. 255 НК РФ).

Точнее, выплачивая их, организация будет действовать в явном противоречии с установленными правилами и нормами, которые используются действующей законодательной базой при разрешении вопросов данного характера.

В бухгалтерском и налоговом учете ООО «Сэнди» за 2009 г. отражена начисленная работнику при расторжении трудового договора сумма доплаты за неиспользованный отпуск.

Финансовое возмещение рассчитано исходя из среднего заработка служащего в размере 3560 руб. и количества дней невостребованного времени отпусков продолжительностью 24,25 дня, округленного в пользу работника до 25 дней. Общая сумма заработка, которую на руки получит уволенный служащий, в итоге при расчете составит:

3560 руб. * 25 дней = 89 000 руб.

При этом решение об округлении количества календарных дней невостребованного времени отпусков в пользу наемного служащего до целых дней принято бухгалтерией самостоятельно и не зафиксировано ни в коллективном договоре, ни в трудовом договоре с работником.

В рассматриваемой ситуации у ООО «Сэнди» возникают налоговые риски в части экономической обоснованности признания в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Исходя из начисленной суммы возмещения за 0,75 дня отдыха (25 дней – 24,25 дня) в сумме 2670 руб. (3560 руб. * 0,75 дня) по следующим причинам.

Выплата компенсации за неистраченный отпуск по требованиям Минздравсоцразвития

В письме Минздравсоцразвития России от 07.12.05 № 4334-17 указано, что при определении количества календарных дней, которые были выделены в качестве ежегодного времени отпусков, подлежащих оплате при расчете доплаты за невостребованный отпуск, округление их законодательством не предусмотрено. Поэтому, если в организации принимается решение об округлении, например, до целых дней, это надо делать не по правилам арифметики, а в пользу работника.

Это означает, что с учетом норм п. 8 ст. 255 НК РФ и абз. 2 и 4 п. 1 ст. 252 НК РФ компенсацией за 0,75 дня неиспользованного отпуска в сумме 2670 руб. не может считаться для целей исчисления налога на прибыль.

Расчет недоимки по налогу на прибыль:

2670 руб. * 20% (ставка в 2009) = 534 руб.

Налоговые санкции на основании п. 1 ст. 122 НК РФ – штраф в размере 20%: 534 руб. * 20% = 106,8 руб.. А также пени за каждый день просрочки исполнения обязанности в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка (ЦБ) РФ.

В расходы на оплату труда включаются суммы всех выплат за отдых, который так и не был востребован, выплаченные в соответствии с трудовым законодательством

В рассматриваемой ситуации округление календарных дней до целых показателей в пользу сотрудника действующим законодательством не предусмотрено.

Согласно абз. 2 и 4 п. 1 ст. 252 НК РФ расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов.

В рассматриваемой ситуации принятое ООО «Сэнди» решение об округлении календарных дней невостребованного отгула до целых чисел в пользу наемного служащего не предусмотрено коллективным договором или трудовым договором с работником.

Соответственно, принимая решение об округлении в пользу работника количества календарных дней, ООО «Сэнди» должно было установить и зафиксировать его в коллективном договоре или в трудовом договоре с работником.

В этом случае ООО «Сэнди» смогло бы учесть выплату за 0,75 дня неиспользованного отпуска в сумме 2670 руб., но уже не на основании норм п. 8 ст. 255 НК РФ, а на основании норм п. 25 ст. 255 НК РФ – как другие виды расходов, произведенных в пользу служащего, предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором.

Пример расчета компенсации за неистраченное время отдыха

Действующий сотрудник ООО «Шелле» М. в 2009 г., имея дни отдыха, которые так и не были им востребованы за периоды с 18 июля 2006 г. по 17 июля 2007 г. и с 18 июля 2007 г. по 17 июля 2008 г., написал заявление на получение очередного отгула за период с 18 июля 2008 г. по 17 июля 2009 г., а также на единовременное (при уходе в очередной отпуск) денежное возмещение за те отгулы, которые не были им использованы. После выхода из очередного отпуска М. продолжает работать в ООО «Шелле».

Итоговые суммы за все дни отдыха, которые не были востребованы, признанные в бухгалтерском и налоговом учете ООО «Шелле», составили соответственно:

  • за период с 18 июля 2006 г. по 17 июля 2007 г. – 56 400 руб.;
  • за период с 18 июля 2007 по 17 июля 2008 – 63 200 руб.

В данном случае на основании п. 8 ст. 255 НК РФ и п. 1 ст. 252 НК РФ у ООО «Шелле» возникают налоговые риски в части необоснованного признания в составе расходов на оплату труда сумм начисленного возмещения за невостребованные отгулы за периоды с 18 июля 2006 г. по 17 июля 2007 г. и с 18 июля 2007 г. по 17 июля 2008 г. в размере 119 600 руб. (56 400 руб. + 63 200 руб.), поскольку выплата не соответствует требованиям норм ТК РФ под № 124, 126 и 127.

Согласно ч. 4 ст. 124 ТК РФ запрещается, в частности, непредоставление ежегодного оплачиваемого отдыха в течение двух лет подряд.

Расчет недоимки в рассматриваемой ситуации составляет:

119 600 руб. * 20% (ставка в 2009 году) = 23 920 руб.

Налоговые санкции на основании п. 1 ст. 122 НК РФ – штраф в размере 20%: 23 920 руб. * 20% = 4784 руб. А также пени за каждый день просрочки исполнения обязанности (п. 4 ст. 75 НК РФ) в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Страховые взносы при вычислении компенсации за неотгуленный отпуск

Как уже было отмечено, в некоторых случаях трудовое законодательство допускает замену отдыха, который предоставляется сотрудникам на постоянной основе и не был востребован на соответствующее возмещение в денежной форме. К ним относятся:

  • замена по письменному заявлению служащего части невостребованного отдыха, превышающего показатель в 28 дней (ч. 1 ст. 126 ТК РФ);
  • замена денежной выплатой всех неиспользованных отпусков при увольнении наемного служащего (ч. 1 ст. 127 ТК РФ).

Возмещение за невостребованный отгул освобождено от единого социального налога (ЕСН). Это предусмотрено абз. 6 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.

Кроме того, итоговая сумма выплаты не облагается и страховыми выплатами в Пенсионный фонд РФ. Основание – абз. 6 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

Что касается возмещения за неиспользованные дни ежегодного оплачиваемого отгула сверх 28 календарных дней, не связанной с расторжением договора, то, по мнению контролирующих органов, она облагается ЕСН (письмо Минфина России от 01.06.06 № 03-03-04/3/10, письмо УФНС России по г. Москве от 18.01.07 № 21-11/[email protected] и т. д).

Такой же точки зрения придерживаются и отдельные арбитражные суды (постановления ФАС Дальневосточного округа от 30.06.08 по делу № Ф03-А80/08-2/2263, ФАС Уральского округа от 30.07.08 по делу № Ф09-5389/08-С3, ФАС Северо-Западного округа от 18.04.07 по делу № А26-6260/2006-212 и др.

На сумму такого возмещения начисляются и пенсионные платежи. Это подтверждает судебная практика (см. постановления ФАС Северо-Западного округа от 18.04.07 по делу № А26-6260/2006-212, ФАС Уральского округа от 26.11.07 по делу № Ф09-9716/07-С2).

Особенности выплаты компенсации за неистраченный отпуск

Следовательно, суммы финансового возмещения за невостребованный отпуск в части, превышающей 28 календарных дней и не связанной с расторжением договора, подлежат обложению ЕСН, и соответственно на эти суммы должны начисляться страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Вместе с тем имеет место и противоположная судебная практика. Так, по мнению некоторых судов, конкретно начисленная сумма доплаты за невостребованные дни отдыха будет относиться к компенсационным выплатам, связанным с выполнением работником своих трудовых обязанностей.

Поэтому она не облагается ЕСН на основании абз. 10 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ (постановления ФАС Центрального округа от 27.05.08 по делу № А62-4451/2007, ФАС Волго-Вятского округа от 29.03.06 по делу № А17-4562/5-2005, ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.09.05 по делу № А58-1559/05-Ф02-4775/05-С1, ФАС Дальневосточного округа от 04.04.07 по делу № Ф03-А59/07-2/314).

Например, в постановлении ФАС Центрального округа от 27.05.08 по делу № А62-4451/2007 констатируется следующее. Выплата за неиспользованный отпуск (свыше 28 календарных дней) в денежной форме предусмотрена трудовым законодательством и выплачивается физическому лицу в связи с исполнением им трудовых обязанностей, в связи с чем она не подлежит включению в налогооблагаемую базу при исчислении ЕСН.

Довод налогового органа о том, что согласно подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежит обложению ЕСН выплата за невостребованные отгулы не может быть принят во внимание, поскольку положения абз. 9 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ предусматривают освобождение от налогообложения и компенсационных выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

На наш взгляд, такой подход не вполне обоснован, поскольку по смыслу абз. 9 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не облагаются ЕСН компенсации, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей. Между тем, как отмечалось выше, возмещение за неиспользованный отпуск – это не плата за выполнение трудовых обязанностей, а оплата времени отдыха работника, даже не состоявшегося.

Налоговые споры и их решение

Логическим завершением приведенных выше налоговых споров является постановление Президиума ВАС РФ от 14.07.09 № 2590/09 «О налогообложении ЕСН сумм компенсаций сотрудникам за неиспользованный отпуск», в котором судьи пришли к выводу, что от уплаты ЕСН освобождена не только сумма возмещения за неиспользованный отпуск, но и выплата части отпуска, превышающей 28 календарных дней, которые получают работающие в компании сотрудники.

На № 10-12‘2009 следует обратить внимание: описанный выше порядок налогообложения ЕСН (ст. 238 НК РФ) действовал по 31 декабря 2009 г., а с 1 января 2010 г. ЕСН отменен.

Вместо него уплачиваются выплаты во внебюджетные фонды – в ПФР, ФСС России, ФФОМС и ТФОМС. Теперь отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых выплат, регулирует Федеральный закон от 24.07.09 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Согласно подп. «д» п. 1 ст. 9 этого документа сумма доплаты за невостребованные отгулы с 2010 г. облагается страховыми выплатами (как отмечено выше, ранее ситуация была кардинально противоположной, и от данного возмещения от ЕСН была освобождена).

В соответствии с п. 1 Перечня выплаты, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ, утв. постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765.

В других случаях выплаты такого финансового вспомогания придется начислить на конкретную сумму.

Пример оформления заявления о замене части отпуска денежной компенсацией

Комментарии запрещены.